Нормы естественной убыли при хранении кирпича

Технологические утраты

«Расчет», 2012, N 9

Производственный процесс в пищевой промышленности очень сложен, конкретно потому учет таковой деятельности имеет свои индивидуальности. О технологических потерях и нормах естественной убыли в работе с продуктами питания, также о методике учета хозяйственных операций ведает Юлия Лакша.

Виды утрат

Существует некоторое количество видов утрат, которые несет предприятие, занимающееся созданием пищевой продукции. Мы разглядим лишь неминуемые, они появляются из-за параметров производимого продукта либо особенностей действий его обработки. Не считая того, бывают утраты, связанные с просчетами в изготовлении продукта. К примеру, если продукт не был в срок реализован и испортился либо же работники производства нерационально употребляли сырье. В свою очередь, неминуемые утраты делятся на естественную убыль и технологические утраты.

Естественная убыль

Приказом Минэкономразвития Рф от 31 марта 2003 г. N 95 утверждены Методические советы по разработке норм естественной убыли, где и определено данное понятие. В документе сказано, что естественная убыль является потерями, которые соединены с конфигурацией био и физико-химических параметров материально-производственных припасов. К ним относятся усушка, улетучивание, испарение, оттаивание и др.

Согласно Советам нормы естественной убыли используются для определения величины утрат при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые равняются к расходам при исчислении и уплате налога на прибыль. В согласовании со ст. 247 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) компании имеют право уменьшить значение прибыли на величину обозначенных трат.

Отмечу, что естественной убылью не являются технологические утраты, брак и порча при хранении и транспортировке продукта. Таковой вид утрат нормируется, а это, в свою очередь, влияет на исчисление налогов. Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК в целях налогообложения прибыли можно учитывать только те расходы, которые не превосходят установленных лимитов.

Необходимо отметить, что по некой продукции действуют довольно старенькые нормы естественной убыли, но их также можно применять, что следует из положений ст. 7 Федерального закона от 6 июня 2005 г. N 58-ФЗ. Если же лимиты убыли не утверждены, то компании могут создать их без помощи других. Но на основании этих нормативов такие расходы недозволено включать в налоговую базу по прибыли. Данную точку зрения высказывало УФНС Рф по г. Москве в Письме от 30 июля 2010 г. N 16-15/080278@. Подобные советы давал и Минфин Рф в Письмах от 11 мая 2007 г. N 03-01-14/6-165 и от 21 июля 2010 г. N 03-03-06/1/471.

Но некие бухгалтеры идут на риск и включают издержки в границах внутренних утвержденных норм естественной убыли в налогооблагаемую базу. Интересно, что несколько годов назад судьи вставали на сторону таковых компаний (Постановления ФАС Западно-Сибирского окрестность от 29.01.2007 N Ф04-9155/2006(30637-А03-15) и ФАС Уральского окрестность от 12.03.2008 N Ф09-684/08-С3).

А вот технологические утраты от брака и те, которые появляются при хранении и транспортировке из-за нарушения утвержденных эталонов и технических критерий, естественной убылью не являются.

Технологические утраты

Таковой вид утрат связан с чертами производственного процесса и транспортировки, также с хим и физическими качествами сырья. К примеру, они могут появиться при его разделке либо изготовлении полуфабрикатов. Эти расходы также можно учитывать при налогообложении прибыли. Основное, чтоб издержки были экономически обоснованны и документально доказаны в согласовании с п. 1 ст. 252 НК.

Напомню: компания может уменьшить приобретенные доходы на сумму сделанных расходов, кроме тех, что указаны в ст. 270 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). Не запамятовывайте: затратами признаются лишь обоснованные и документально подтвержденные. Не считая того, помните, что расходами признаются любые растраты при условии, что они произведены для воплощения деятельности, направленной на получение дохода.

Отмечу, что в отличие от норм естественной убыли технологические утраты не требуют нормирования в целях расчета налога на прибыль, ведь такового требования в Налоговом кодексе нет.

Индивидуальности бухгалтерского учета

Что касается норм естественной убыли, то учет расходов в их границах осуществляется по счету 20 «Основное создание». Все, что превосходит установленный предел, списывается на счет 91, субсчет «Остальные расходы». Если же убыль появилась по вине какого-нибудь сотрудника, то ее нужно списать со счета 94 «Недостачи утраты от порчи ценностей» за счет виноватых лиц. Такие советы даны в пп. «б» п. 3 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», также в пп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина).

Так, согласно озвученной норме недостача имущества и его порча в границах норм естественной убыли относятся на издержки производства либо воззвания, сверх норм — на счет виноватых лиц. Если они не установлены либо трибунал отказал во взыскании убытков, то вред от недостачи и его порчи списывается на денежные результаты организации, а у экономных и казенных учреждений он отражается в учете в порядке, установленном Министерством денег РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). В ПБУ, в пп. «б» п. 28, прописан аналогичный порядок учета издержек производства.

Пример. Компания, применяющая общий режим налогообложения, производит кирпич и доставляет его покупателям. Право принадлежности на эту продукцию перебегает в момент отгрузки

Согласно лимитам, установленным Минпромстройматериалов СССР (Союз Советских Социалистических Республик, также Советский Союз — государство, существовавшее с 1922 года по 1991 год на территории Европы и Азии) 10 мая 1982 г., норма естественной убыли при перевозке таковой продукции на авто транспорте на поддонах составляет 4,8 процента.

В марте 2011 г. покупателям было доставлено 950 кирпичей, их производственная стоимость — 19 000 руб. При всем этом в процессе перевозки было разбито 150 штук.

Виноватых в бое кирпича нет. В границах норм естественной убыли утраты составят:

950 шт. x 4,8% = 45,6 шт.

В валютном выражении это:

19 000 руб. / 950 шт. x 45,6 шт. = 912 руб.

Таковым образом, сверхнормативные утраты, которые не принимаются в целях налогообложения прибыли, будут равны:

19 000 руб. / 950 шт. x (150 шт. — 45,6 шт.) = 2088 руб.

В учете нужно создать проводки:

Дебет 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей» Кредит 43 «Готовая продукция»

• 3000 руб. (19 000 руб. : 950 руб. x 150 шт.) — списаны утраты кирпича (бой), которые появились при его перевозке на авто транспорте;

Дебет 20 «Основное создание» Кредит 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей»

• 912 руб. — списаны утраты в границах норм естественной убыли;

Дебет 91, субсчет «Остальные расходы», Кредит 94 «Недостачи и утраты от порчи ценностей»

• 2088 руб. — списаны утраты сверх норм естественной убыли.

Сейчас побеседуем о технологических потерях. Они подлежат включению в себестоимость производимых изделий. Для этого также употребляется счет 20 «Основное создание». Размер издержек учитывают при калькуляции, включая расход сырья и размер выхода продукта. При всем этом уровень технологических утрат нужно сравнить с имеющимися у производителя нормами. Доп бухгалтерских проводок по списанию в этом случае созодать не требуется.

Некие компании опосля обработки сырья получают возвратимые отходы либо побочные продукты, к примеру для хлебобулочных компаний это быть может черствый либо деформированный хлеб. Их оценку проводят в порядке, который устанавливается документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета. Ворачиваясь к нашему примеру, возвратимыми отходами хлебобулочного производства будут являться: горбушки хлеба, сухарные плиты, мучной выбой. Они, обычно, приходуются на счете 10, субсчет «Остальные материалы», для предстоящего использования в процессе производства либо для реализации.

Включение технологических утрат и естественной убыли в налогооблагаемую базу по прибыли имеет принципные отличия. Разглядим, какими нормами налогового законодательства при этом необходимо управляться.

Списываем убыль

Согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) утраты вещественных ценностей в границах норм естественной убыли можно включать в расчет налоговой базы по прибыли в виде вещественных расходов.

Подобные правила списания таковых расходов Минфин Рф советует и тем компаниям, которые работают по облегченной системе налогообложения. Так, согласно пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) «упрощенцы» имеют право списывать утраты в границах установленных норм. Основное, чтоб эти издержки были документально доказаны.

Следует держать в голове, лимиты списания должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). О этом гласили бюрократы в Письме Минфина Рф от 17 января 2011 г. N 03-11-11/06. В Постановлении Правительства РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) от 12 ноября 2002 г. N 814 определено, что нормы естественной убыли разрабатываются и утверждаются надлежащими ведомствами и министерствами по согласованию с Минэкономразвития. При всем этом в работе можно воспользоваться и совершенно старенькыми документами, в этом случае, если новейшие нормативы ответственными ведомствами не утверждены.

Что касается утрат сверх установленных норм, то следует направить внимание на Письмо Минфина Рф от 28 апреля 2010 г. N 03-03-06/1/300. В нем сотрудники ведомства напомнили, что согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина) такие расходы включать в расчет налога на прибыль недозволено.

Отмечу очередной принципиальный момент. Некие компании в коммерческих целях говорят нормы естественной убыли без помощи других. Не запамятовывайте: они не должны влиять на налогообложение прибыли. Таковой порядок установлен пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (Российская Федерация — государство в Восточной Европе и Северной Азии, наша Родина). Не считая того, подобные советы давал Минфин Рф в Письме N 03-03-06/1/471, также УФНС Рф в Письме от 30 июля 2010 г. N 16-15/080278@.

Нормирование утрат

Если гласить о технологических потерях, то их нормирование в целях налогообложения прибыли НК не предугадывает. О этом не так давно напоминал и Минфин Рф в Письме от 21 февраля 2012 г. N 03-03-06/1/95.

По продукции, не имеющей установленных нормативов технологических утрат, компании без помощи других делают и говорят свой порядок. Не запамятовывайте: применение их в целях расчета налога на прибыль нереально. Минфин Рф выпустил Письмо от 31 января 2011 г. N 03-03-06/1/39, в каком сказал, что утверждение технологических утрат не регулируется налоговым законодательством. Хотя в производственных целях существование таковых лимитов нужно. Аналогичную точку зрения высказали и судьи в Постановлении ФАС Столичного окрестность от 22 июня 2010 г. N КА-А40/6309-10. Нормативы технологических утрат инсталлируются сметами технических действий, технологическими картами и иными внутренними документами. И все таки применение этих внутренних актов при расчете налога на прибыль является нелегальным.